Способы регулирования бухгалтерской отчетности в различных
странах мира существенно отличаются. В некоторых странах
(США, Великобритания) соответствующие нормативные документы
разрабатываются в основном профессиональными
неправительственными организациями, в других (Франция,
Россия) - в основном государственными органами.
В дореволюционной России порядок составления бухгалтерской
отчетности не регулировался государственными органами;
первое предложение по ее унификации было сделано А. К.
Рощаховским в 1910 г.
Необходимость определенной унификации
отчетности определялась двумя обстоятельствами:
- во-первых, отсутствие каких-либо централизованных
рекомендаций или общепринятых и более или менее широко
распространенных принципов составления отчетности приводило
к исключительному разнобою в трактовке объектов учета и,
главное, в алгоритмах расчета прибыли, что, по мнению
государственных органов, сказывалось на реальности
поступавших в казну налогов;
- во-вторых, определенная унификация отчетных данных была
жизненно необходима и для дальнейшего развития бизнеса,
поскольку благодаря ей различные организации могли получить
достаточно реальную картину имущественного и финансового
положения друг друга.
В годы советской власти роль центральных органов в
регулировании отчетности резко возросла. Основной тенденцией
в регулировании отчетности в советский период была жесткая
регламентированность ее состава. Форматы отчетности
разрабатывались Министерством финансов и могли уточняться
республиканскими и отраслевыми министерствами. В те годы
была обычной практика внесения изменений в форматы два раза
в год - в связи с утверждением годовой и квартальной
отчетности. Все предприятия любой организационно-правовой
формы и формы собственности обязаны составлять на основе
данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую
отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит
систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной
продукции, работах и услугах, затратах на их производство,
об имущественном и финансовом положении предприятия и
результатах его хозяйственной деятельности за отчетный
период (квартал, год).
В соответствии с Законом РФ о бухгалтерском учете,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом
Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) и
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/98) предприятия и организации
представляют в обязательном порядке квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность (совместные предприятия с
иностранным участием - только годовую) по следующим адресам
(пользователям финансовой информации):
- собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с
учредительными документами;
- инспекции Федеральной налоговой службы (в соответствии с
юридическим адресом предприятия);
- органам государственной статистики для обобщения и
публичного использования информации внешними пользователями;
- другим государственным органам, на которые возложена
проверка отдельных сторон деятельности предприятия и
получение соответствующей отчетности. К ним относятся,
например, финансовые органы, осуществляющие финансирование
расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета или
бюджетных ссуд;
- органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам
представляют отчетность предприятия, находящиеся в
государственной или муниципальной собственности полностью
или частично, а также приватизированные предприятия (в том
числе арендные), созданные на базе государственных
предприятий или их структурных подразделений, до окончания
срока выкупа.
Согласно Закону «О бухгалтерском учете» (ст. 2)
бухгалтерская отчетность - это «единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».
Бухгалтерская отчетность бывает нескольких видов: годовая
(публичная бухгалтерская отчетность), квартальная отчетность
(непубличная, представляющая собой коммерческую тайну),
выборочная отчетность (коммерческая, производимая по
специальным указаниям).
Статьей 13 Закона определен состав годовой бухгалтерской
отчетности предприятия. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
Это наиболее информативная форма для анализа и оценки
финансового состояния предприятия. Баланс отражает состояние
имущества, собственного капитала и обязательств предприятия
на определенную дату. Актив баланса состоит из трех
разделов.
В разделе I «Внеоборотные активы» отражаются земельные
участки, здания, сооружения, машины, оборудование,
незавершенное строительство; долгосрочные финансовые
вложения и прочие внеоборотные активы.
Раздел II «Оборотные активы» отражает величину материальных
оборотных средств: производственных запасов, незавершенного
производства, готовой продукции и т.д.; наличие у
предприятия свободных денежных средств, краткосрочных
финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и
прочих оборотных активов.
В разделе III отражаются непокрытые убытки прошлых лет и
отчетного года. Баланс содержит обобщенную информацию о
состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в
актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта
информация представляется «На начало года» и «На конец
года», что и дает возможность анализа, сопоставления
показателей, выявления их роста или снижения.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут
принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с
данным предприятием как с партнером; оценить
кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить
целесообразность приобретения акций данного предприятия и
другие решения. Однако отражение в балансе только остатков
не дает возможности ответить на все вопросы собственников и
прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные
подробные сведения не только об остатках, но и о движении
хозяйственных средств и их источников. Это достигается
подготовкой следующих форм отчетности.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Она содержит
сведения о текущих финансовых результатах деятельности
предприятия за отчетный период:
- прибыль (убыток) от реализации продукции;
- финансовый результат от прочей реализации (основных
средств, нематериальных активов);
- доходы и расходы от прочих внереализационных операций
(штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).
Здесь представлены также выручка нетто от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, коммерческие расходы,
суммы налога на прибыль.
Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру
собственного капитала предприятия, представленную в
динамике. Здесь отражаются данные об остатке на начало года,
пополнении источника собственных средств, его расходовании и
остатке на конец года.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает
остатки денежных средств на начало года и конец отчетного
периода и потоки денежных средств в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
В этой форме расшифровываются наиболее важные статьи
баланса. Приложение к балансу состоит из следующих разделов:
1) движение заемных средств;
2) дебиторская и кредиторская задолженность;
3) амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные
средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений;
5) финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные, акции
других организаций, облигации и другие ценные бумаги);
6) затраты, произведенные организацией;
7) расшифровка отдельных прибылей и убытков;
8) социальные показатели; среднесписочная численность
персонала, отчисления на социальные нужды, денежные выплаты
и поощрения;
9) справка о наличии ценностей.
Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных
средств»
К балансу прилагается также
«Пояснительная
записка» с изложением основных факторов, повлиявших в
отчетном году на итоговые результаты деятельности
предприятия, с оценкой его финансового состояния. Кроме
того, в ней должны содержаться пояснения о фактах
неприменения правил бухгалтерского учета, иными словами,
Закон позволяет компаниям отклоняться от предписанных
методов и техники учета, однако требует дать объяснения
этому факту. Аудиторское заключение (для предприятий,
подлежащих обязательному аудиту), подтверждающее степень
достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую
отчетность предприятия. В частности, обязательному
ежегодному аудиту подлежат: акционерные общества открытого
типа при наличии на конец отчетного года свыше 100
участников, банки, страховые организации, товарные и
фондовые биржи, инвестиционные институты и др.
Промежуточная отчетность (месячная и квартальная)
состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, если иное не установлено законодательством РФ или
учредителями организации. Аудит промежуточной отчетности не
предполагается, равно как не требуется и составление
пояснительной записки.
Эта отчетность является внутренним документом, поскольку
она, как правило, не публикуется и не распространяется среди
владельцев организации. Следует также отметить, что в
годовой отчетности отчет о прибылях и убытках отражает
результаты финансово- хозяйственной деятельности организации
за истекший финансовый год, а в квартальной отчетности этот
же отчет отражает результаты не за истекший квартал, а за
все прошедшие кварталы года, т. е. данные приводятся
нарастающим итогом с начала отчетного года.
Отчетным годом
для всех предприятий является календарный год - с 1 января
по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом
для создаваемого предприятия считается период с даты
приобретения им прав юридического лица по 31 декабря
соответствующего года включительно, а для предприятия,
созданного после 1 октября, - по 31 декабря следующего года
включительно. Предприятия обязаны строго соблюдать
установленные сроки представления бухгалтерской отчетности:
квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а
годовой - в течение 90 дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая отчетность оформляется и утверждается в
порядке, установленном учредительными документами.
Все формы
отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером
предприятия. Если на предприятии бухгалтерский учет ведет на
договорных началах специализированная организация или
специалист, бухгалтерскую отчетность подписывают
руководитель предприятия и специалист, ведущий бухгалтерский
учет.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как
к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения),
производят в отчетности, составляемой за отчетный период, в
котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления
ошибок в отчетности должны быть подтверждены подписями лиц,
ее подписавших, с указанием даты исправлений.